Вправе ли реорганизованное в форме присоединения юридическое лицо учесть при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, государственные пошлины, уплаченные за регистрацию прав на недвижимое имущество и регистрацию транспортных средств, полученных в порядке правопреемства от присоединенной организации?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Право собственности на принадлежащее присоединяемому лицу имущество переходит к юридическому лицу, присоединившему его (абз. 3 п. 2 ст. 218 ГК РФ).

Право собственности на недвижимое имущество, в том числе полученное в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц в форме присоединения, подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 131 ГК РФ, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

Регистрация транспортных средств проводится на основании п. 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" в порядке, установленном Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской федерации, утвержденными Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59 "О порядке регистрации транспортных средств".

За государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и регистрацию транспортных средств взимается государственная пошлина, размер которой установлен соответственно положениями пп. 20, 29 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 2.1 ст. 252 НК РФ расходами реорганизованных организаций признаются расходы, предусмотренные ст. ст. 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 НК РФ, понесенные реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании состава налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены гл. 25 НК РФ. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

Дополнительные расходы, связанные с передачей (получением) имущества (имущественных прав) при реорганизации организаций, в целях налогообложения учитываются в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам (п. 10 ст. 13 НК РФ) и учитывается в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации реорганизованное юридическое лицо вправе при исчислении налога на прибыль учесть расходы, связанные с уплатой государственной пошлины за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и регистрацию транспортных средств, в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

А. А.Титов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.04.2007