В I квартале 2006 г. организация применяла общую систему налогообложения и ЕНВД, вела раздельный учет расходов. Общехозяйственные расходы распределялись пропорционально выручке по видам деятельности нарастающим итогом с начала года. Со II квартала ЕНВД не применяется. Надо ли пересчитывать общехозяйственные расходы, учтенные при исчислении налога на прибыль в I квартале 2006 г., исходя из общей выручки?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Напомним, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов и расходов налогоплательщика не учитываются доходы и расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД (абз. 1, 4 п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

Расходы организаций, перешедших на уплату ЕНВД, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Изложенный порядок применяется исключительно в случае невозможности разделения расходов налогоплательщика (абз. 3, 4 п. 9 ст. 274 НК РФ).

При этом расходы распределяются между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года (см. дополнительно Письма Минфина России от 28.04.2004 N 04-03-1/59, от 25.08.2005 N 03-11-04/3/65).

Со II квартала деятельность, облагаемая ЕНВД, организацией не велась, поэтому расходы, произведенные во II квартале и в последующих периодах, полностью относятся к деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения.

Обязанность по перераспределению в рассматриваемой ситуации общехозяйственных расходов, учтенных организацией при исчислении налога на прибыль в периоде совмещения общей системы налогообложения и ЕНВД (за I квартал), положениями НК РФ не установлена.

Следовательно, в данном случае сумма общехозяйственных расходов, относящихся к деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, за полугодие, 9 месяцев и год будет равна сумме расходов соответствующего отчетного (налогового) периода за вычетом расходов, отнесенных в I квартале к деятельности, переведенной на ЕНВД.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.04.2007