Российской организацией приобретены услуги, оказанные на территории РФ иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ. Оплата за услуги произведена не была. В связи с истечением срока исковой давности задолженность перед иностранной компанией организацией была списана. Возникает ли у организации обязанность как у налогового агента исчислить и уплатить НДС и налог на прибыль с доходов иностранной организации?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: Для целей исчисления налога на прибыль доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Соответственно, такие доходы подлежат учету при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщика (ст. 247, пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Из анализа положений п. п. 1, 2 ст. 161, абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ следует, что в рассматриваемой ситуации обязанность налогового агента по уплате соответствующих сумм НДС возникает у организации одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу за оказанные услуги.

Налог на прибыль, уплачиваемый с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при выплате таких доходов (п. 1 ст. 310 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация не выплачивает доход иностранной компании, а лишь производит списание задолженности перед последней. В связи с чем считаем, что при списании кредиторской задолженности у российской организации не возникает обязанности налогового агента по исчислению и уплате сумм НДС и налога на прибыль, поскольку отсутствует выплата доходов иностранной организации.

А. А.Титов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.04.2007