Физлицо в апреле 2007 г. приобрело автомобиль на сумму 200 000 руб. В этом же месяце в автомобиле был установлен кондиционер на сумму 50 000 руб. И покупка транспортного средства, и установка в нем оборудования документально подтверждены. Через месяц автомобиль был продан за 250 000 руб. Вправе ли физлицо при исчислении НДФЛ уменьшить доход от реализации машины на сумму расходов по ее приобретению и установке кондиционера (на сумму 250 000 руб.)?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: Согласно абз. 1 пп. 1 п. ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, в частности, от продажи имущества (кроме жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже такого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации автомобиль до момента реализации был в собственности налогоплательщика менее трех лет, то последний вправе получить имущественный налоговый вычет в размере 125 000 руб. независимо от факта наличия (отсутствия) документов, подтверждающих расходы на приобретение и дополнительное оборудование автомобиля.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Как мы можем предположить, путем установки кондиционера налогоплательщик улучшил потребительские свойства автомобиля. Такая предпродажная подготовка машины вызвана желанием налогоплательщика реализовать ее на более выгодных условиях, т. е. получить доход в большем размере. При таких обстоятельствах считаем, что указанные расходы следует признать расходами, непосредственно связанными с получением дохода от реализации автомобиля.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемый доход на сумму фактически произведенных расходов, понесенных в связи с приобретением машины и ее дооборудованием кондиционером, т. е. всего 250 000 руб.

Аналогичной по сути позиции придерживаются и налоговые органы (см. Письмо ФНС России от 25.01.2007 N 04-2-02/63@).

Е. Н.Колдышева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.04.2007