Организация, применявшая общую систему налогообложения, с 01.04.2006 перешла на уплату ЕНВД. Сотрудник организации в период с 27.03.2006 по 28.04.2006 находился на больничном. За счет каких средств налогоплательщик должен оплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, признаваемыми плательщиками единого социального налога в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ, пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году" (далее - Закон N 180-ФЗ)).

Застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, применяющими специальные налоговые режимы (являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности), на случай временной нетрудоспособности пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ) (п. 2 ст. 1 Закона N 180-ФЗ).

Так, согласно ст. 2 Закона N 190-ФЗ указанные пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет следующих источников:

- средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного установленного минимального размера оплаты труда;

- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один установленный минимальный размер оплаты труда.

Из изложенных выше положений следует, что в рассматриваемой ситуации выплата пособия по временной нетрудоспособности в части дней болезни работника с 27.03.2006 по 31.03.2006 (приходящейся на период, предшествующий переходу организации на ЕНВД) производится в соответствии с п. 1 ст. 1 Закона N 180-ФЗ, т. е. за счет средств Фонда социального страхования РФ. В части дней продолжения болезни работника с 01.04.2006 по 28.04.2006 (приходящейся на период применения организацией ЕНВД) выплата пособия производится в соответствии со ст. 2 Закона N 190-ФЗ, т. е. за счет средств работодателя (в части суммы пособия, превышающей один установленный минимальный размер оплаты труда) и средств Фонда социального страхования РФ (в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного установленного минимального размера оплаты труда).

При этом отметим, что в соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

В связи с этим сумма пособия по временной нетрудоспособности, относящаяся к периоду болезни работника с 29.03.2006 по 31.03.2006, в соответствии с положениями абз. 1 п. 2 ст. 243 НК РФ уменьшает сумму ЕСН, подлежащую уплате в Фонд социального страхования РФ.

Сумма рассматриваемого пособия по временной нетрудоспособности, относящаяся к периоду болезни работника с 01.04.2006 по 28.04.2006, выплаченного из средств налогоплательщика, уменьшает соответствующую сумму ЕНВД (дополнительно см. Письмо Минфина России от 23.08.2006 N 03-11-04/3/381).

А. А.Акимов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.04.2007