Организацией с банком заключен договор об открытии кредитной линии с максимальным размером "лимита задолженности" 2 000 000 руб. по 16% годовых. В том же квартале был заключен аналогичный договор с другим банком с "лимитом задолженности" 3 300 000 руб. и под 18% годовых. В указанных договорах условие о "лимите выдачи" не предусмотрено. Полученные денежные средства будут использованы организацией на пополнение оборотных средств. В каком порядке следует определять размер процентов по кредитам, учитываемый при исчислении налога на прибыль?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно абз. 2 п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ для целей гл. 25 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные (п. 1 ст. 269 НК РФ):

- в той же валюте;

- на те же сроки;

- в сопоставимых объемах;

- под аналогичные обеспечения.

Налоговый кодекс РФ не содержит критериев сопоставимости долговых обязательств. В связи с этим контролирующие органы указывают на то, что организация должна самостоятельно детализировать указанные критерии в учетной политике, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота (Письма Минфина России от 27.03.2006 N 03-03-04/1/282, от 06.03.2006 N 03-03-04/1/183, от 27.08.2004 N 03-03-01-04/1/20).

При этом следует учитывать требования, которые предъявляют в данном случае контролирующие органы. В частности, в отношении объема (размера) сопоставимыми считаются долговые обязательства, суммы которых отклоняются не более чем на 20% (Письмо Минфина России от 05.03.2005 N 03-03-01-04/2/35); в отношении сроков отклонение допускается не более чем на 10% (Письмо Минфина России от 07.06.2006 N 03-06-01-04/130).

В соответствии с пп. 2 п. 2.2 Положения о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утвержденного ЦБ РФ 31.08.1998 N 54-П, под лимитом задолженности понимается предельный размер единовременной задолженности клиента-заемщика, установленный ему договором. Если при этом договором не установлено условие "лимита выдачи", организация может получить денежные средства за период действия договора в любом объеме при соблюдении требования о размере единовременной задолженности (например, регулярно погашая полученный кредит и повторно используя кредитные средства).

Таким образом, в данном случае указанные долговые обязательства не являются сопоставимыми по объему, поскольку по условиям договора о предоставлении кредитной линии нельзя установить общую сумму кредита, подлежащую выдаче.

Следовательно, проценты по данным долговым обязательствам следует признавать исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ).

При этом, как указывает Минфин России, в целях ст. 269 НК РФ под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:

- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов (Письмо от 11.07.2006 N 03-03-04/1/578).

Т. М.Гаврилова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.04.2007