Организацией в предыдущем отчетном периоде при расчете НДС ошибочно не была принята к вычету сумма НДС, уплаченная с полученного от покупателей товара аванса. Имеет ли право предприятие, обнаружив ошибку, принять к вычету указанную сумму НДС в следующем отчетном периоде или необходимо вносить изменения в ранее поданную в налоговый орган декларацию по НДС?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиками с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету (п. 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Вычеты указанных сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Пунктом 4 ст. 166 НК РФ установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 173 НК РФ).

Пунктом 13 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, установлено, что счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком в бюджет с аванса, полученного от покупателя товаров (работ, услуг), может быть принята к вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет, т. е. в месяце, когда отгружены соответствующие товары (выполнены работы, оказаны услуги).

Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 24.04.2006 по делу N А56-44800/04 указал, что на основании п. 8 ст. 171 НК РФ соответствующим налоговым периодом для вычетов налога по авансам является период отгрузки товара (работ, услуг), за которые получен такой аванс.

В связи с этим налогоплательщику в рассматриваемой ситуации следует подать уточненную налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором были фактически отгружены соответствующие товары покупателю (п. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ).

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.04.2007