В мае 2006 г. организация приобрела у другой организации бывший в употреблении компьютер стоимостью 3000 руб. Стоимость компьютера при вводе в эксплуатацию организацией была единовременно учтена в составе расходов. В июне 2006 г. была произведена замена мыши и клавиатуры, а в октябре - замена монитора (стоимость менее 10 000 руб.). В ноябре для этого же компьютера приобретается новый системный блок стоимостью 17 000 руб. В каком порядке организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы на приобретение мыши, клавиатуры, монитора и системного блока?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Как мы поняли из содержания вопроса, компьютер был принят к бухгалтерскому учету в качестве единого инвентарного объекта. Организация систематически проводила ремонт компьютера, и при его проведении заменялись отдельные части в связи с их поломкой.

Отметим, что на правильность применения подхода, при котором компьютер в целом (а не отдельные его комплектующие части) признается основным средством, неоднократно указывали контролирующие органы (см., например, Письмо МНС России от 05.08.2004 N 02-5-11/136@, Письма Минфина России от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156, от 22.06.2004 N 03-02-04/5).

В соответствии с п. 1 ст. 260, пп. 2 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Тот факт, что стоимость ремонтируемого компьютера в налоговом учете уже списана налогоплательщиком на основании пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ, и то обстоятельство, что стоимость отдельных комплектующих частей, приобретенных для ремонта, превышает 10 000 руб., на порядок учета расходов на ремонт компьютера не влияют.

При этом заметим, что расходы на приобретение комплектующих частей для компьютера (мыши, клавиатуры, монитора, системного блока), закупленных с целью ремонта последнего, не могут увеличивать его первоначальную стоимость, поскольку согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств может изменяться лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Однако в случае, если замена частей компьютера была произведена в связи с их моральным износом, то в такой ситуации налогоплательщику необходимо учитывать следующее.

По мнению Минфина России, замена отдельных элементов компьютера на новые по причине их морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизацией. Модернизация увеличивает первоначальную стоимость основного средства в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 257 НК РФ (см. Письма Минфина России от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54, от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140, от 01.12.2004 N 03-03-01-04/1/166).

В таком случае затраты на приобретение элементов компьютера, использованных для его модернизации, должны включаться в расходы, связанные с производством и (или) реализацией, посредством начисления амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 2 ст. 259 НК РФ).

А. В.Разгильдеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.04.2007