В 2010 г. пенсионер уволился, отработав после назначения государственной пенсии еще дополнительно 10 лет. В 2011 г. он заключил договор участия в долевом строительстве дома со сроком сдачи в 2011 г., акт сдачи-приемки квартиры был подписан 29.04.2012. В 2011 г. пенсионер налогооблагаемых доходов не имел

В августе 2012 г. пенсионер заполнил декларации по форме 3-НДФЛ за 2010, 2009 и 2008 гг., заявив в них имущественный налоговый вычет, и направил их в налоговый орган. Налоговый орган принял решение о предоставлении ему вычета только за 2010, 2009 гг.

За какие предшествующие налоговые периоды пенсионер вправе получить имущественный вычет по НДФЛ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 октября 2013 г. N 03-04-05/44946

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц неработающим пенсионером и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.

В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт приема-передачи квартиры.

Таким образом, право на получение имущественного налогового вычета возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором подписан акт приема-передачи квартиры.

Согласно абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В соответствии с абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

В этой связи перенос неиспользованного остатка имущественного налогового вычета осуществляется с того периода, в котором возникло право на имущественный налоговый вычет.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

24.10.2013