Российская организация, выступая в качестве принципала, заключила с агентом (также российской организацией) агентский договор, в соответствии с условиями которого агент обязуется от своего имени, но за счет принципала реализовывать продукцию принципала на экспорт на основании экспортных контрактов, заключаемых агентом с иностранными покупателями. В соответствии с условиями агентского договора агент перечисляет денежные средства, полученные от иностранных покупателей, на расчетный счет принципала. Является ли агент третьим лицом в контексте требований абз. 5 пп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ? Должен ли заключаться договор поручения между иностранными организациями - покупателями и агентом в целях подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0 %?

Ответ: Пункт 2 ст. 165 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок подтверждения обоснованности применения налоговой ставки по НДС 0 процентов (или особенностей налогообложения) при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 или 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору.

В указанных случаях налогоплательщик представляет в налоговые органы наряду с документами, предусмотренными пп. 3 - 5 п. 1 ст. 165 НК РФ, следующие документы:

- договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом (пп. 1 п. 2 ст. 165 НК РФ);

- контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации (пп. 2 п. 2 ст. 165 НК РФ);

- выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке (пп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ).

При этом законодатель также регулирует ситуацию, когда платеж за реализованный товар поступает налогоплательщику или комиссионеру (поверенному, агенту) не от иностранного покупателя, а от уполномоченного иностранным покупателем третьего лица. В этом случае в соответствии с абз. 5 пп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом, которому реализован товар, и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж.

Агент, перечисливший выручку на счет принципала в соответствии с условиями заключенного ими агентского договора, третьим лицом в контексте положений абз. 5 пп. 2 п. 1 и абз. 5 пп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ не является.

Таким образом, необходимость заключения договора поручения между иностранными организациями - покупателями и агентом отсутствует.

А. Г.Уткина

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.05.2007