Российской организацией (заказчиком) заключен контракт на оказание услуг по исследованию рынков сбыта российских товаров с украинской организацией (исполнителем)

Каков порядок налогообложения НДС услуг, оказываемых украинским партнером, если их исполнение связано с товарами, поставляемыми российской организацией на Украину?

Ответ: Местом реализации услуг, оказываемых украинской организацией по исследованию рынков сбыта российских товаров, является территория Российской Федерации, и по таким услугам должен быть уплачен НДС российским заказчиком в качестве налогового агента.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации. Порядок определения места реализации данных работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ.

В данной ситуации российскому заказчику украинским партнером оказываются услуги по исследованию рынков сбыта товаров, поставляемых российской организацией на территорию Украины.

Прежде всего необходимо правильно квалифицировать данные услуги в целях применения ст. 148 НК РФ.

НК РФ не дает им определения.

Однако в Письме ФНС России от 21.07.2006 N 03-4-03/1379@ дается понятие маркетинга как предпринимательской деятельности, которая управляет продвижением товаров и услуг от производителя к потребителю.

Кроме того, деятельность по изучению текущего рынка сбыта также отнесена к маркетингу.

При этом в Письме Минфина России от 04.09.2012 N 03-07-08/265 разъясняется, что место реализации в отношении услуг, в том числе по исследованию рынков сбыта товаров, не следует определять как для услуг, непосредственно связанных с движимым имуществом (пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ). Поэтому в данном случае не важно, где находятся товары, в отношении которых происходит исследование рынка сбыта.

Вместе с тем согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации маркетинговых услуг признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, местом реализации услуг, оказываемых иностранным лицом российскому заказчику по исследованию рынков сбыта российских товаров, признается территория Российской Федерации и по таким услугам должен быть уплачен НДС российской организацией (заказчиком) в качестве налогового агента (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Л. В.Земскова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.10.2013