Организация осуществляет розничную торговлю продовольственными товарами с использованием дисконтных карт, дающих право покупателям на пятипроцентную скидку при условии приобретения ими товара на сумму, превышающую 2000 руб. Возникает ли объект налогообложения по НДС при передаче дисконтных карт в собственность покупателям на безвозмездной основе? Подлежат ли вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении дисконтных карт?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Учитывая, что дисконтная карта является документом, дающим право покупателю на получение скидок, предоставление которых связано с увеличением сбыта товаров, она признается элементом маркетинговой системы, а не имуществом, предназначенным для реализации.

Следовательно, при передаче дисконтных карт в собственность покупателям как на возмездной, так и безвозмездной основе объекта налогообложения по НДС не возникает, поскольку такие карты товаром не являются (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Суммы НДС, предъявленные организации изготовителем при приобретении дисконтных карт, подлежат вычету на основании счетов-фактур и соответствующих первичных документов после принятия их на учет. При этом дисконтные карты должны быть приобретены для предоставления покупателям скидок на товары, операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.05.2007