Физическое лицо имеет в собственности две квартиры - однокомнатную и двухкомнатную. Однокомнатная квартира была получена в наследство от бабушки в 1999 г. Двухкомнатная квартира приобретена за счет собственных средств физического лица в 2005 г. В ноябре 2006 г. физическое лицо с целью приобретения загородного дома продало указанные квартиры. Дом был приобретен и оформлен в собственность в декабре 2006 г. В начале 2007 г. из налоговой инспекции по месту жительства физического лица пришло уведомление о необходимости предоставления декларации о доходах физического лица, полученных от продажи имущества. Чему будет равен максимальный размер имущественных вычетов по НДФЛ, которыми может воспользоваться физическое лицо за 2006 г.?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В рассматриваемом случае физическое лицо продало две квартиры.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ. Указанными лицами представляется в налоговый орган налоговая декларация по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 1, 2 ст. 229 НК РФ).

Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения".

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

В изложенное ситуации физическое лицо в ноябре 2006 г. получило доход от продажи однокомнатной квартиры, полученной в наследство от бабушки в 1999 г., а также доход от реализации квартиры, купленной в 2005 г.

По разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 03.07.2006 N 03-05-01-03/09 "Об имущественном налоговом вычете", в случаях, если квартира, находящаяся в собственности налогоплательщика менее трех лет, приобретена им в порядке наследования или дарения, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику как от продажи "иного имущества" в суммах, не превышающих в налоговом периоде в целом 125 000 руб.

Однако в рассматриваемом случае однокомнатная квартира получена в порядке наследования в 1999 г., то есть он владеет ею более трех лет. Соответственно, при получении дохода от продажи такой квартиры физическое лицо на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ вправе воспользоваться имущественным вычетом в сумме полученного дохода от такой продажи.

Что касается двухкомнатной квартиры, то из вопроса следует, что она была приобретена в 2005 г., а продана в 2006 г., то есть до истечения трехлетнего периода ее владения. Таким образом, максимальная сумма вычета от продажи двухкомнатной квартиры составляет 1 млн руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ физическое лицо вправе воспользоваться имущественным вычетом в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации, в частности, жилого дома.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Повторное предоставление налогоплательщику такого имущественного налогового вычета не допускается.

В налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества отражается в листе Ж, а расчет имущественных налоговых вычетов по суммам, израсходованным на приобретение жилых домов, квартир, комнат, долей в них, - в листе Л.

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае физическое лицо вправе заявить следующие имущественные вычеты при подаче налоговой декларации по НДФЛ за 2006 г.:

- при продаже однокомнатной квартиры - в полной сумме, полученной от продажи;

- при продаже двухкомнатной квартиры - в сумме не более 1 млн руб.;

- при приобретении жилого дома - в полной сумме, израсходованной на приобретение.

Дополнительно считаем необходимым отметить, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (по доходам от продажи имущества), налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Д. А.Марков

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

17.05.2007