О порядке определения налоговой базы по НДС до 01.01.2006 при реализации товаров (работ, услуг), обязательство по оплате которых прекращено взаимозачетом; о порядке определения налоговой базы переходного периода по налогу на прибыль; о порядке привлечения к налоговой ответственности до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 мая 2007 г. N 03-02-07/1-260

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и приложенные к нему материалы выездной налоговой проверки и сообщает следующее.

Рассмотрение материалов налоговых проверок и представление налогоплательщикам заключений о правомерности и обоснованности решений налоговых органов о привлечении к ответственности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений к компетенции Минфина России не относятся.

Вместе с тем сообщаем следующее.

1. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно ст. 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Статьей 167 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г., было предусмотрено, что момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость устанавливался налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и определялся либо как день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо как день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). При этом прекращение обязательства зачетом признавалось оплатой товаров (работ, услуг).

Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг), обязательство по оплате которых прекращено взаимозачетом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определялась в порядке, установленном ст. 154 Кодекса.

2. Налоговая база переходного периода по налогу на прибыль организаций определялась в соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

3. В соответствии с п. 2 ст. 100 Кодекса в редакции до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ в акте выездной налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Решение о привлечении либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, завершенной до 1 января 2007 г., руководитель (заместитель руководителя) налогового органа был вправе вынести в порядке, действовавшем до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направлялось требование об уплате недоимки и пеней в соответствии с п. 4 ст. 101 Кодекса в редакции до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

Налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 2007 г., взимаются согласно п. 18 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного Федерального закона.

Согласно ст. 137 Кодекса каждый налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по его мнению, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд (п. 1 ст. 138 Кодекса).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

28.05.2007