О налогообложении средств, полученных некоммерческими организациями в виде пожертвований, и порядке представления ими налоговых деклараций по налогу на прибыль

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 мая 2007 г. N 03-03-06/4/69

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения средств, полученных в виде пожертвований, и порядке подачи налоговых деклараций по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость и сообщает следующее.

1. В соответствии с п. 11.3 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Пунктом 1 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Учитывая изложенное, вопрос о правомерности отнесения отдельных категорий граждан к категории "наименее защищенный слой населения" к компетенции Минфина России не относится.

2. В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним, в частности, относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 251 Кодекса предусмотрено, что к указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

3. Некоммерческие организации представляют налоговые декларации по налогу на прибыль организаций в порядке, предусмотренном гл. 25 Кодекса. Пунктом 1 ст. 289 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей.

При этом в соответствии с п. 14 ст. 250 Кодекса налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.

Указанный отчет представляется в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования").

4. Ответ на вопрос о порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость и порядке предоставления налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость будет направлен дополнительным письмом.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

29.05.2007