Договором поставки предусмотрена предоплата в размере 50%, а организация перечислила 100%. Счет-фактуру на аванс поставщик выставил тоже на 100% оплаты. Может ли организация-покупатель принять к вычету НДС со всей суммы предоплаты?

Ответ: По нашему мнению, организации-покупателю не следует принимать к вычету НДС со всей суммы предоплаты (100%), если в договоре указана предоплата в размере 50%, несмотря на то что поставщик выставил "авансовый" счет-фактуру на 100% предоплаты.

Обоснование: Согласно п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычету у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычеты сумм налога, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Исходя из указанной нормы для возможности вычета суммы налога необходимо соблюдение следующих условий:

- получение от продавца надлежаще оформленного счета-фактуры;

- наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты (частичной оплаты);

- наличие договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Таким образом, для целей применения положений п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ договор должен содержать условие о предварительной оплате товаров (работ, услуг). Причем, по нашему мнению, организация-покупатель может принять к вычету НДС с предоплаты только согласно указанной в договоре сумме.

В Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 "О применении налоговых вычетов по авансовым платежам" Минфин России разъяснил, что в случае, если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, к вычету следует принимать налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом. Если же в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается.

Таким образом, заполнение показателей счета-фактуры не должно идти вразрез с условиями договора.

Соответственно, по нашему мнению, организации-покупателю не следует принимать к вычету НДС со всей суммы предоплаты (100%), если в договоре указана предоплата в размере 50%, несмотря на то что поставщик выставил "авансовый" счет-фактуру на 100% предоплаты.

Н. С.Дегтярева

Консалтинговая группа

"ЭККАУНТИНГ-СЕРВИС"

25.10.2013