Налоговым органом организации-экспортеру отказано в применении налоговой ставки 0 процентов при исчислении НДС по причине того, что счет-фактура был выставлен раньше даты отгрузки товара на экспорт. Правомерен ли такой отказ налоговых органов?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов регламентирован ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Положения данной статьи содержат перечни документов, подлежащих представлению в налоговый орган в установленных случаях для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов. Счет-фактура, выставленный продавцом - экспортером товаров (работ, услуг, имущественных прав), в этих перечнях не поименован.

Следовательно, непредставление счета-фактуры, а равно его представление с датой, отличающейся от даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, в комплекте с соответствующими документами в налоговый орган, на наш взгляд, не может явиться основанием для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов.

Таким образом, если налогоплательщиком представлены все документы, установленные ст. 165 НК РФ, то представление налогоплательщиком счета-фактуры, выставленного до дня отгрузки, не является основанием для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов.

В то же время отметим, что из анализа положений п. 3 ст. 168 НК РФ следует, что в рассматриваемой ситуации организации-экспортеру счет-фактуру следовало выставить не позднее пяти дней считая со дня фактической отгрузки товара на экспорт. В связи с чем представляется целесообразным налогоплательщику внести соответствующие изменения в выставленный счет-фактуру в порядке, установленном п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.05.2007