Организацией в другом регионе было создано обособленное подразделение (филиал), по месту нахождения которого не организованы рабочие места (работники головной организации осуществляют там деятельность, находясь в служебной командировке). Также у обособленного подразделения отсутствует имущество. Как в такой ситуации рассчитать налог на прибыль, подлежащий уплате по месту нахождения обособленного подразделения (филиала)?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями, имеющими обособленные подразделения, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Среднесписочная численность работников организации определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69 (далее - Порядок).

Из анализа положений пп. "б" п. 88, п. 93 Порядка, ст. ст. 57, 72.1, 166 Трудового кодекса РФ следует, что работники, направленные в командировку для выполнения служебного поручения по месту нахождения филиала (вне места постоянной работы), не включаются в штат работников филиала и соответственно учитываются в среднесписочной численности по месту нахождения головной организации.

Следовательно, среднесписочная численность работников данного обособленного подразделения будет равняться нулю.

Поскольку имущества по месту нахождения филиала организация не имеет, налог на прибыль (сумма авансового платежа), определяемый по месту его нахождения, будет также равен нулю.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.05.2007