Обязаны ли налогоплательщики, совмещающие ЕНВД с упрощенной или общей системой налогообложения, вести раздельный учет сумм произведенных расходов в виде начисленных страховых взносов на заработную плату работников, на выплату страхового обеспечения, а также сумм средств, полученных от территориальных органов ФСС РФ в виде возмещения по данным пособиям? Если да, то каким образом? Следует ли порядок раздельного учета закрепить в учетной политике?

Ответ: Налогоплательщики, совмещающие ЕНВД с упрощенной или общей системой налогообложения, обязаны вести раздельный учет сумм обязательных страховых взносов, начисленных и уплаченных с вознаграждений работникам, а также сумм пособий, начисленных и выплаченных за первые три дня временной нетрудоспособности за счет собственных средств. Порядок раздельного учета налогоплательщики должны разработать самостоятельно и закрепить его в учетной политике. Суммы выплаченных пособий, подлежащие возмещению, а также непосредственно возмещенные органами ФСС РФ суммы раздельному учету не подлежат.

Обоснование: Налогоплательщики, которые наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, занимаются иными видами предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачиваются налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

НК РФ не установлено, в каком порядке плательщики ЕНВД должны вести такой учет. Организации следует самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета и закрепить его в приказе об учетной политике. Так же считают и в Минфине России (Письмо Минфина России от 24.09.2010 N 03-11-06/3/132). Если при определении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным налоговым режимам, расходы разделить невозможно, они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование признаются организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие работникам вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров за выполненные работы, оказанные услуги (п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Кроме того, на страхователей по обязательному страхованию в ФСС РФ также возложена обязанность при наступлении у работников страховых случаев выплачивать им страховое обеспечение (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), п. 1 ст. 15 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)). Финансирование расходов на выплату такого обеспечения осуществляется за счет средств бюджета ФСС РФ, за исключением случаев выплаты пособий по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни, которые оплачиваются за счет средств страхователя (ч. 1, п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ, п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ, п. п. 9, 10 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

На сумму указанных страховых взносов, уплаченных в налоговом периоде, а также на сумму расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности за первые три дня нетрудоспособности работника налогоплательщик уменьшает ЕНВД, исчисленный за данный налоговый период (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Из вышеизложенного следует, что страхователи несут только бремя расходов на уплату обязательных страховых взносов и на оплату работникам пособий за первые три дня временной нетрудоспособности. Суммы средств, полученные от территориальных органов ФСС РФ в виде возмещения по пособиям, расходами страхователей не являются, а потому раздельному учету не подлежат.

Следовательно, налогоплательщики, применяющие ЕНВД наряду с другими режимами налогообложения, обязаны вести раздельный учет сумм обязательных страховых взносов, начисленных и уплаченных с вознаграждений работникам, а также сумм пособий, начисленных и выплаченных за первые три дня временной нетрудоспособности за счет собственных средств. Аналогичная позиция высказана в п. 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации".

М. Н.Наумчук

Издательство "Главная книга"

25.10.2013