Физическое лицо в 2004 г. получило доход от сдачи в пользование третьим лицам квартиры, находящейся в собственности физического лица. Налог на полученные доходы уплачен не был. Декларация по НДФЛ за 2004 г. не представлена. Каким образом физическому лицу возможно уплатить этот налог в настоящее время - в 2007 г.?

Ответ: Статьей 23 Кодекса определены обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов). В частности, пп. 1 п. 1 ст. 23 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Объектом налогообложения может быть (согласно п. 1 ст. 38 Кодекса), наряду с другими объектами, и доход, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 45 Кодекса).

Для ответа на поставленный вопрос следует руководствоваться нормами гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 Кодекса исчисление и уплату налога производят в том числе и физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов. При этом указанные физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Кодекса (п. 2 ст. 228 НК РФ). Указанными налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляется налоговая декларация (п. 1 ст. 229 Кодекса). Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства (п. 2 ст. 229 Кодекса).

Однако, как следует из вопроса, налоговая декларация в установленный Кодексом срок представлена не была и налог уплачен не был. При этом важно, что трехгодичный срок давности, определенный ст. 113 Кодекса, еще не истек и в отношении физического лица возможно осуществление принудительного взыскания подоходного налога с применением в том числе и штрафных санкций, установленных ст. 122 Кодекса.

Чтобы избежать вышеуказанных проблем, следует иметь в виду следующее.

1 марта 2007 Г. вступил в силу Федеральный закон от 30.12.2006 N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами" (далее - Закон N 269-ФЗ). Он устанавливает правовые основания проведения "налоговой амнистии". А именно: с 01.03.2006 физическим лицам предоставляется возможность "легализовать" доходы, по которым по той или иной причине не был уплачен налог. Уплатить налог возможно посредством декларационного платежа согласно установленному ст. 2 Закона N 269-ФЗ порядку его исчисления и уплаты.

Так, согласно п. 2 ст. 2 Закона N 269-ФЗ декларационный платеж рассчитывается исходя из суммы доходов физического лица, с которых в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке не были уплачены налоги, и ставки 13 процентов вне зависимости от видов доходов и применявшимся к ним налоговых ставок.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 3 Закона N 269-ФЗ установлено, что физические лица, осуществившие уплату декларационного платежа, в части дохода, исходя из которого рассчитан уплаченный декларационный платеж, считаются исполнившими свои обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (подоходного налога).

Важно отметить, что согласно п. п. 1 и 3 ст. 4 Закона N 269-ФЗ расчетные документы, подтверждающие уплату декларационного платежа, а также сведения, содержащиеся в этих документах, не могут быть истребованы, за исключением следующих случаев:

- по запросу самого физического лица, осуществившего декларационный платеж;

- по запросу правоохранительных органов в целях проверки подлинности предъявленного физическим лицом платежного документа.

Учитывая вышеизложенное, в 2007 г. физическое лицо вправе уплатить налог на доходы от сдачи в пользование третьим лицам своей квартиры в 2004 г. посредством декларационного платежа. Одновременно сообщается, что физическое лицо вправе обратиться за дополнительными разъяснениями в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства) или в Министерство финансов Российской Федерации на основании пп. 1 и 2 п. 1 ст. 21 Кодекса.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

01.06.2007