Вправе ли налогоплательщики, осуществляющие международные автотранспортные перевозки, воспользоваться установленным п. 9 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации 180-дневным сроком для представления документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки НДС 0 процентов?

Ответ: Подпунктом 3 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.

В соответствии с пп. 3 п. 4 ст. 165 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщики представляли в налоговые органы в том числе таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (ввезен на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 Кодекса).

Подпунктом 3 п. 4 ст. 165 Кодекса (в действующей редакции) установлено, что указанная декларация (ее копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.

В этой связи налогоплательщики, осуществляющие международные автотранспортные перевозки, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов обязаны представлять в налоговые органы контракт (копию контракта), выписку банка и копии транспортных, товаросопроводительных документов. При этом таможенная декларация в налоговые органы указанными налогоплательщиками не представляется.

Согласно п. 9 ст. 165 Кодекса документы (их копии), указанные в п. п. 1 - 4 ст. 165 Кодекса, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с п. 4 ст. 165 Кодекса не представляют в налоговые органы таможенные декларации.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что для налогоплательщиков, осуществляющих международные автотранспортные перевозки, момент определения налоговой базы определяется в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 167 Кодекса.

В Письме ФНС России от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@ сообщается, что моментом определения налоговой базы по услугам, относящимся к пп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса, является не последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, а ранняя из дат: либо день выполнения работ (оказания услуг), либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг).

Однако, судебные органы придерживаются иной точки зрения по данному вопросу. Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2007 N А19-22253/06-56-Ф02-767/07 указано, что п. 9 ст. 165 Кодекса для налогоплательщиков, которые в соответствии с п. 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации, не предусмотрены последствия в виде исчисления налога по иной ставке. По мнению суда, моментом определения налоговой базы для налогоплательщиков, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса.

Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с п. 4 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" п. 9 ст. 165 Кодекса дополнен новым абзацем, согласно которому налогоплательщики, которые в соответствии с п. 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации (их копии), для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, представляют документы, указанные в пп. 1, 2 и 4 п. 4 настоящей статьи, в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах. В соответствии со ст. 3 Федерального закона N 85-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2008, при этом положения п. 9 ст. 165 НК РФ (в ред. Федерального закона N 85-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Таким образом, до 01.01.2008 налогоплательщикам, осуществляющим международные автотранспортные перевозки и определяющим момент определения налоговой базы по НДС в порядке, отличном от предусмотренного в п. 1 ст. 167 НК РФ, правомерность своей позиции, по всей видимости, придется доказывать в суде.

Д. А.Макаров

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

01.06.2007