Организация заключила договор аренды земельного участка, находящегося в муниципальной собственности. Сумма арендной платы в договоре аренды указана без учета НДС. Является ли организация налоговым агентом по НДС?

Ответ: Организация, заключившая договор аренды земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, не исчисляет и не удерживает из доходов арендодателя и не уплачивает в бюджет НДС, поскольку предоставление в аренду такого земельного участка признается операцией, освобождаемой от НДС. Обоснованность этого вывода подтверждена разъяснениями Минфина России, налоговых органов, а также судебными решениями.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ при предоставлении на территории РФ органами местного самоуправления (далее - органы МСУ) в аренду муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Вместе с тем в пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ указано, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами).

В законодательстве РФ земля определена как природный ресурс (ч. 1 ст. 9 Конституции РФ, п. 3 ст. 129 Гражданского кодекса РФ, пп. 1 п. 1 ст. 1, пп. 1 п. 1 ст. 6 Земельного кодекса РФ). Арендная плата за аренду земельного участка - это платеж за пользование этим имуществом (п. 1 ст. 614 ГК РФ). Доходы в виде арендной платы за передачу в возмездное пользование муниципального имущества относятся к неналоговым доходам местных бюджетов (п. 3 ст. 41, ст. ст. 42, 62 Бюджетного кодекса РФ).

Следовательно, арендную плату за пользование земельным участком, находящимся в муниципальной собственности, правомерно рассматривать как платеж в бюджет за право пользования природными ресурсами. А с учетом того, что орган МСУ является уполномоченным на предоставление в аренду муниципального земельного участка органом, предоставление им такого участка в аренду признается операцией, освобождаемой от НДС на основании пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ.

К такому же выводу пришел Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев спор между организацией и городской администрацией, касающийся в том числе и размера арендной платы за предоставление организации в аренду земельного участка (Постановление от 05.02.2013 N А53-7083/2010). Суд, сославшись на пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ, согласился с доводами организации о неправомерном расчете размера арендной платы на основе рыночной оценки стоимости аренды, включающей НДС.

Обоснованность суждения о том, что передача муниципальными органами земельных участков в аренду не облагается НДС, подтверждается также многочисленными письменными разъяснениями Минфина России, налоговых органов и судебными решениями по налоговым спорам (Письма Минфина России от 01.02.2011 N 03-07-11/21, от 21.04.2009 N 03-07-11/111, УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/28227, Постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2010 N 15АП-11673/2009, от 05.11.2009 N 15АП-4469/2009, ФАС Московского округа от 02.05.2007 N КА-А41/3222-07).

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

25.10.2013