Договором предусмотрено, что при выполнении определенных условий продавец обязан выплатить денежную премию покупателю в определенной в договоре сумме. При наступлении этих условий покупатель выставляет продавцу дебет-ноту. Как отражается указанная операция в налоговом учете покупателя (НДС, налог на прибыль)?

Ответ: Покупатель, в случае если договором купли-продажи предусмотрена выплата премии за выполнение определенных условий договора, отражает премию в составе внереализационных доходов на дату выставления дебет-ноты в адрес поставщика либо на дату получения кредит-ноты от поставщика (если договором предусмотрено выражение согласия поставщика кредит-нотой).

Налоговых последствий по НДС у покупателя при получении денежной премии от продавца за выполнение определенных условий договора не возникает.

Обоснование: Дебет-нота извещает о записи в дебет счета суммы одной из сторон расчетных отношений по причине наступления срока некоторого известного сторонам обязательства. Договором может быть предусмотрено, что согласие на такую операцию другой стороной подтверждается посылкой кредит-ноты.

В целях исчисления НДС денежная премия, получаемая покупателем от продавца за выполнение определенных условий договора, не влияет на налоговые вычеты покупателя, если такая премия не уменьшает стоимости отгруженных товаров (п. 2.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ, введенный Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения").

Следовательно, налоговых последствий по НДС у покупателя при получении денежной премии от продавца за выполнение определенных условий договора не возникает.

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 18.07.2013 N 03-07-11/28255.

Сумма денежной премии признается во внереализационных доходах покупателя (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

По налогу на прибыль указанный внереализационный доход признается на дату выставления покупателем дебет-ноты либо на дату получения от поставщика кредит-ноты, в случае если договором предусмотрено выражение согласия поставщика кредит-нотой (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, покупатель отражает внереализационный доход на дату выставления дебет-ноты в адрес поставщика либо на дату получения кредит-ноты от поставщика (если договором предусмотрено выражение согласия поставщика кредит-нотой).

Аналогичная позиция содержится в Письмах Минфина России от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200, от 19.12.2012 N 03-03-06/1/668.

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.10.2013