Правомерно ли применение организацией пониженных ставок по ЕСН в отношении обособленного структурного подразделения, занимающегося производством сельскохозяйственной продукции, если организация в целом не является сельскохозяйственным товаропроизводителем?

Ответ: Пунктом 1 ст. 241 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей установлены пониженные ставки ЕСН.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ для целей НК РФ организацией признается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации. Обособленное структурное подразделение налогоплательщика, действующее на основании утвержденного положения, юридическим лицом не является.

Согласно Письму УМНС России по г. Москве от 29.03.2004 N 28-11/21213 плательщиками ЕСН признаются организации, следовательно, если организация (включая ее обособленные подразделения) не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, то для обособленного подразделения, занимающегося производством сельскохозяйственной продукции, не могут быть применены ставки ЕСН, установленные п. 1 ст. 241 НК РФ для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, и наоборот, если организация (включая ее обособленные подразделения) признается сельскохозяйственным товаропроизводителем, то она вправе применять ставки, установленные для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, для обособленного подразделения, не занимающегося производством сельскохозяйственной продукции.

Таким образом, по мнению налоговых органов, применение одновременно различных ставок для организации и для ее обособленных подразделений неправомерно.

Точка зрения налоговых органов совпадает со сложившейся арбитражной практикой.

По мнению арбитражных судов, если организация не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, то для структурного подразделения, занимающегося производством сельскохозяйственной продукции, не могут быть применены ставки налога, установленные п. 1 ст. 241 НК РФ для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей.

На основании анализа ст. ст. 241 и 243 НК РФ судьи делают вывод, что налоговая ставка применяется в целом по организации.

Данный вывод содержится, например, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2006 N А05-12517/2005-19, от 16.02.2006 по делу N А05-18291/04-12.

Таким образом, пониженные ставки по ЕСН, предусмотренные ст. 241 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не могут быть применены к части налоговой базы, приходящейся на выплаты сотрудникам обособленного подразделения, осуществляющего производство сельскохозяйственной продукции, если организация в целом не является сельскохозяйственным товаропроизводителем.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.06.2007