Российская организация по договору фрахтования на время (тайм-чартеру) арендует у иностранной организации - судовладельца морское судно для вывоза зерна за границу на экспорт. Организация-нерезидент не имеет постоянного представительства на территории РФ

Признается ли российская организация налоговым агентом по налогу на прибыль в отношении доходов иностранного судовладельца, выплачиваемых по данному договору?

Ответ: Российская организация, арендующая на время у иностранной организации по договору фрахтования (тайм-чартеру) судно, используемое в международных перевозках, является налоговым агентом в отношении доходов иностранного судовладельца, выплачиваемых по данному договору.

Если иностранная организация до даты выплаты ей фрахта представит подтверждение, указанное в п. 1 ст. 312 Налогового кодекса РФ, налоговому агенту, выплачивающему ей доход, в отношении которого соглашением Российской Федерации об избежании двойного налогообложения предусмотрено освобождение от удержания налога у источника выплаты, то налоговый агент не должен удерживать налог с доходов иностранного судовладельца.

Обоснование: В соответствии со ст. 198 Кодекса торгового мореплавания РФ от 30.04.1999 N 81-ФЗ по договору фрахтования судна на время (тайм-чартера) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

Договор фрахтования является самостоятельным видом гражданско-правового договора, отличного от договора перевозки (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2006, 11.07.2006 N 09АП-6855/2006-АК по делу N А40-52289/05-141-436).

В силу ст. 632 Гражданского кодекса РФ договор фрахтования судна на время (тайм-чартер) относится к договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем.

В силу пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы иностранной организации (не осуществляющей деятельности через постоянное представительство в РФ) от предоставления в аренду или субаренду морского судна, используемого в международных перевозках, подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты таких доходов в Российской Федерации.

Под международными перевозками понимаются, в частности, любые перевозки морским или речным судном, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).

На основании абз. 5 п. 1 ст. 310 и пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ налог с доходов иностранной организации, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от предоставления в аренду (фрахта) морских судов, используемых в международных перевозках, исчисляется по ставке 10%.

Таким образом, российская организация, арендующая указанное судно, признается налоговым агентом и в силу требований п. 1 ст. 310 НК РФ обязана исчислять и удерживать налог на прибыль при каждой выплате обусловленной платы (фрахта).

Вместе с тем в п. 2 ст. 309 НК РФ указано, что доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Наличие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах. В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

В связи с изложенным обязанности налогового агента по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранной организации возникают у российской организации в случае выплаты ею в пользу такой иностранной организации доходов, поименованных в п. 1 ст. 309 НК РФ. При этом для целей удержания налога на прибыль с доходов иностранной организации не имеет значения факт регистрации иностранной организации в государстве или на территории, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения (соответствующий Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорных зон), утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н).

На основании требований п. 1 ст. 312 НК РФ представление налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждения того, что иностранная организация - получатель дохода имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, требуется только в отношении тех видов доходов, выплачиваемых иностранной организации, в отношении которых она, на основании указанных выше положений НК РФ, признается налогоплательщиком налога на прибыль в России (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.05.2012 N 16-15/039487@).

С. М.Дмитричева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.10.2013