В какой момент организации следует принимать в расходы в налоговом учете по налогу на прибыль проценты по кредиту, взятому для приобретения имущества, подлежащего передаче в лизинг? Кредитный договор заключен на срок более одного отчетного периода, проценты начисляются ежемесячно

Ответ: Организации, которая для приобретения имущества, подлежащего передаче в лизинг, заключила кредитный договор на срок более одного отчетного периода по налогу на прибыль, проценты по которому начисляются ежемесячно, следует учитывать проценты по кредиту в соответствии с п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ, то есть на конец месяца, за который начислены проценты, вне зависимости от момента получения дохода по договору лизинга.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. ст. 269 и 291 НК РФ), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Минфин России в Письме от 10.11.2005 N 03-03-04/2/112 разъяснил: учитывая, что кредит получен для приобретения объекта лизинга, который впоследствии передан лизингополучателю, проценты по этому кредиту налогоплательщик вправе признать в налоговой базе по налогу на прибыль организаций в соответствии с условиями договора и с учетом положений ст. 269 и п. 8 ст. 272 НК РФ.

Полагаем, что, если лизингодатель еще не передал имущество в лизинг, а уже выплачивает проценты по кредиту, это не является препятствием для учета расходов в виде процентов в налоговой базе по налогу на прибыль.

В Письме Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/1/647 указано, что расходы в виде процентов по кредиту, привлеченному лизингодателем для приобретения предмета лизинга, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов и признаются в порядке, установленном п. 8 ст. 272 НК РФ.

Таким образом, организации, которая для приобретения имущества, подлежащего передаче в лизинг, заключила кредитный договор на срок более одного отчетного периода по налогу на прибыль и проценты по которому начисляются ежемесячно, при исчислении налога на прибыль следует учитывать проценты по кредиту в соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ, то есть на конец месяца, за который начислены проценты, вне зависимости от момента получения дохода по договору лизинга.

А. С.Малых

ООО "Арсо-Аудит"

Группа Компаний Пробизнесконсалтинг

25.10.2013