О порядке обложения транспортным налогом транспортных средств, сертифицированных по установленным категориям (M1, M2, M3, N1, N2, N3 и т. д.), указываемым в паспорте транспортного средства
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 7 июня 2007 г. N 04-3-04/000649
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу определения категории транспортных средств для целей налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 362 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) исчисление транспортного налога производится на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
При этом согласно ст. 361 Кодекса ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от категории транспортных средств и мощности двигателя. Категории транспортных средств определены п. 1 данной статьи. В то же время законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств.
Для целей налогообложения Кодексом установлены следующие категории авто - и мототранспортных средств:
- автомобили легковые;
- мотоциклы и мотороллеры;
- автобусы;
- грузовые автомобили;
- другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;
- снегоходы, мотосани.
Согласно разъяснениям Министерства транспорта Российской Федерации в настоящее время установление категории транспортного средства производится органом по сертификации при выдаче "одобрения типа транспортного средства" в соответствии с Правилами по проведению работ в системе сертификации механических транспортных средств и прицепов, утвержденными Постановлением Госстандарта России от 01.04.1998 N 19 и зарегистрированными в Минюсте России 15.05.1998 N 1522, а также другими нормативными документами системы сертификации механических транспортных средств и прицепов.
При определении категории транспортного средства органом сертификации учитываются технические характеристики и особенности конструкции и используется классификация, установленная Комитетом по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН (далее - КВТ ЕЭК ООН) и ГОСТ Р 51709-2001, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 01.02.2001 N 47-ст.
Так, КВТ ЕЭК ООН определена следующая классификация транспортных средств:
Категория Описание категории транспортных средств
транспортных
средств
L2 Механические транспортные средства, имеющие менее 4 колес,
L3 рабочий объем двигателей более 50 куб. см и максимальную скорость
L4 более 50 км/ч
L5
L7 Механические четырехколесные транспортные средства, ненагруженная
масса которых не превышает 400 кг (500 кг для транспортных
средств, предназначенных для перевозки людей)
M1 Механические транспортные средства для перевозки пассажиров,
имеющие не менее 4 колес и не более 8 мест для сидения (кроме
места водителя)
M1C Механические транспортные средства специального назначения,
сконструированные так, что они включают жилой отсек
(автомобиль-дом)
N1 Механические транспортные средства для перевозки грузов,
максимальная масса которых не более 3,5 тонны
N2 Механические транспортные средства для перевозки грузов,
максимальная масса которых более 3,5 тонны, но не превышает 12
тонн
N3 Механические транспортные средства для перевозки грузов,
максимальная масса которых более 12 тонн
M2 Механические транспортные средства для перевозки пассажиров,
имеющие более 8 мест для сидения (кроме места водителя) и
максимальная масса которых не более 5 тонн
M3 Механические транспортные средства для перевозки пассажиров,
имеющие более 8 мест для сидения (кроме места водителя) и
максимальная масса которых более 5 тонн
Обращаем внимание, что в целях повышения безопасности дорожного движения и принятия единообразия правил дорожного движения 08.11.1968 в Вене была заключена Конвенция о дорожном движении.
Поскольку Конвенция ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 N 5938-VIII и Российская Федерация является договаривающейся стороной, правовые акты Российской Федерации в сфере дорожного движения должны учитывать положения данной Конвенции.
В соответствии с Положением о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденным Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23.06.2005, зарегистрированным в Минюсте России 29.07.2005 N 6842, в строке 4 "Категория ТС (A, B, C, D, прицеп)" паспорта транспортного средства указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленной п. 5 Приложения 6 Конвенции о дорожном движении.
При этом обращаем внимание, что категории транспортных средств, установленные п. 5 Приложения 6 Конвенции о дорожном движении, определены для выдачи соответствующих удостоверений на управление такими транспортными средствами.
Таким образом, категория транспортного средства, указанная в паспорте транспортного средства, определяется органами МВД России на управление данными транспортными средствами.
Учитывая изложенное, а также разъяснения Министерства транспорта Российской Федерации, определение категории транспортных средств осуществляется в соответствии с классификацией, установленной КВТ ЕЭК ООН.
Следовательно, если зарегистрированное транспортное средство сертифицировано по категории M1, то в данном случае должна применяться соответствующая налоговая ставка, установленная для легковых автомобилей; если автотранспортное средство сертифицировано по категории N1, N2, N3, то применяется соответствующая налоговая ставка, установленная для грузовых автомобилей; в случае если автотранспортное средство сертифицировано по категории M2 или M3, то применяется налоговая ставка, установленная для автобусов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
И. Ф.ГОЛИКОВ
07.06.2007