Об отсутствии оснований для налогообложения ЕНВД деятельности по реализации товаров в рамках договоров поставки (муниципальных контрактов на поставку продуктов питания), а также о порядке применения отдельных писем Минфина России, разъясняющих нормы гл. 26.3 НК РФ в отношении розничной торговли

Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 8 июня 2007 г. N 03-11-04/3/212

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу применения положений гл. 26 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли сообщает следующее. В целях применения гл. 26.3 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности. Таким образом, реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т. п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Статьей 493 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного аналогичного документа, подтверждающего оплату товара. При этом обращаем внимание, что нормами гл. 30 "Купля-продажа" ГК РФ обязательное оформление накладных, счетов и счетов-фактур при реализации товаров по договорам розничной купли-продажи не предусмотрено. <...> При этом необходимо отметить, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Поэтому осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по реализации товаров в рамках договоров поставки (муниципальных контрактов на поставку продуктов питания) не может рассматриваться в качестве розничной торговли, осуществляемой исключительно по договорам розничной купли-продажи, и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. В отношении Писем Минфина России от 05.10.2006 N 03-11-04/3/439, от 15.08.2006 N 03-11-04/3/375, от 03.11.2006 N 03-11-05/244 и от 25.01.2006 N 03-11-04/3/33 о применении норм гл. 26.3 Кодекса в отношении розничной торговли <...> сообщаем, что данные письма носят разъяснительный, а не нормативный характер и являются ответами на конкретные запросы налогоплательщиков.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С. В.РАЗГУЛИН 08.06.2007