Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю через объект стационарной торговой сети (магазин) общей площадью 76 кв. м, в котором оборудованы торговый зал (20 кв. м), а также подсобные помещения, используемые для хранения товара, подготовки его к продаже и отдыха продавцов. Какой физический показатель следует использовать предпринимателю при расчете ЕНВД, если в договоре аренды указанный объект определен как магазин общей площадью 76 кв. м без выделения площади торгового зала?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Поскольку в данном случае объект стационарной торговой сети имеет торговый зал, физическим показателем при расчетах ЕНВД является площадь такого торгового зала (в квадратных метрах) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Согласно ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала - это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

В данной статье НК РФ имеется также специальное указание на то, что к площади торгового зала не относится площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей.

Таким образом, величиной физического показателя при определении налоговой базы по ЕНВД в данном случае является площадь торгового зала, т. е. 20 кв. м.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 НК РФ). При этом указанная статья не предусматривает каких-либо ограничений относительно перечня таких документов - напротив, специально определяет, что к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети.

Из этого следует, что такими документами являются любые документы, на основании которых налогоплательщик организует деятельность магазина, например план магазина, акт об использовании помещения и т. д.

Поскольку в данном случае документ, подтверждающий право пользования магазином, не определяет площадь торгового зала, предприниматель должен располагать иными документами, позволяющими достоверно определить физический показатель, используемый при расчете ЕНВД.

Согласно п. 2 ст. 611 Гражданского кодекса РФ имущество сдается в аренду вместе со всеми относящимися к нему документами (техническим паспортом и т. п.), если иное не предусмотрено договором. Таким образом, получая в пользование магазин, предприниматель должен располагать, как минимум, техническим паспортом на арендованное помещение, на основании которого определяется площадь торгового зала и иных помещений магазина.

Кроме того, во избежание возможных споров с налоговыми органами индивидуальному предпринимателю рекомендуется включить в договор аренды положение, определяющее площадь не только магазина, но и торгового зала - величину физического показателя, используемого при определении налоговой базы по ЕНВД.

Е. А.Имыкшенова

Юридический институт

Томского государственного университета

15.06.2007