О налогообложении налогом на прибыль дивидендов, выплачиваемых российской организацией держателям депозитарных расписок, в частности иностранному банку - резиденту Великобритании

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 июня 2007 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с запросом по вопросу налогообложения дивидендов, выплачиваемых держателям депозитарных расписок, сообщает следующее.

Как следует из запроса, общество заключило депозитарное соглашение с иностранным банком - резидентом Великобритании. В соответствии с депозитарным соглашением акции общества депонируются на едином счете депо банка в депозитарии (далее - агент). Агент вносится в реестр акционеров как номинальный держатель акций в пользу банка, который является юридическим собственником акций. Впоследствии банк выпускает депозитарные расписки, которые являются правом на депонированные акции общества. Таким образом, банк, будучи юридическим собственником акций, является номинальным держателем акций в пользу собственников депозитарных расписок.

Иностранные инвесторы, вкладывающие средства в депозитарные расписки, имеют фактическое право на получение дивидендов, которые будут выплачиваться обществом иностранному банку как номинальному держателю акций и впоследствии в соответствии с депозитарным соглашением распределяться банком инвесторам.

В отношении доходов в виде дивидендов, получаемых держателями депозитарных расписок, следует применять положения соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, в зависимости от налогового резидентства конкретного фактического держателя депозитарных расписок.

При этом считаем возможным при исполнении обязанностей налогового агента основываться на документах, полученных от банка и содержащих сведения:

- о фактических держателях депозитарных расписок (имя/наименование, адрес, ИНН или его аналог) (например, в форме сводных отчетов);

- сведения о количестве депонированных акций, относящихся к каждому фактическому держателю депозитарных расписок (выписки по счету депо, открытому у депозитария);

- сведения о сумме дивидендов, причитающихся фактическому держателю.

На момент выплаты дохода в виде дивидендов в распоряжении налогового агента должны быть сертификаты (подтверждения) налогового резидентства получателей дохода в виде дивидендов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

20.06.2007