Гражданин приобрел на праве собственности дачный земельный участок в 2006 г. В том же году он возвел на нем жилой дом. По каким налоговым ставкам следует уплачивать земельный налог за 2006 и 2007 гг., в случае если указанный гражданин не зарегистрировал право проживания в этом доме?

Ответ: В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" для целей данного Федерального закона под дачным земельным участком понимается земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).

Согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 390 НК РФ).

Абзацем 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 г.) определено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых, в частности, жилищным фондом или предоставленных для жилищного строительства.

Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены дополнения в абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ. Положения данного абзаца вступили в силу с 31 января 2007 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. п. 1 и 4 ст. 5 Федерального закона N 268-ФЗ).

Согласно указанному абзацу налоговые ставки в отношении земельных участков, предоставленных, в частности, для дачного хозяйства, также не могут превышать 0,3 процента от установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Таким образом, пониженная налоговая ставка земельного налога, т. е. в пределах, не превышающих 0,3%, устанавливается в 2006 г. в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 19 Жилищного кодекса РФ жилые помещения, находящиеся в собственности граждан, относятся к индивидуальному жилищному фонду и используются их собственниками для проживания. Следовательно, применение указанной налоговой ставки земельного налога в 2006 г. в отношении дачного земельного участка, на котором возведен жилой дом, допустимо только в случае, если право проживания в таком жилом доме зарегистрировано в установленном порядке. В противном случае применяется налоговая ставка, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, не превышающих 1,5%, т. е. такая же, как и по дачным земельным участкам, если нормативно-правовыми актами представительных органов муниципального образования не установлена иная ставка (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

С вступлением с 1 января 2007 г. в силу Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, предоставленных для дачного хозяйства, применяется налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, не превышающих 0,3% (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ). Данная ставка применяется независимо от того, зарегистрировано ли право проживания в жилом доме, возведенном на этом участке, или нет.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.06.2007