Простое товарищество производит моторное масло для дизельных и карбюраторных двигателей в рамках договора простого товарищества. Возникает ли объект налогообложения по акцизам при выделе доли его участника (должника) в общем имуществе по требованиям кредитора для обращения на нее взыскания?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 1043 ГК РФ).

Согласно ст. 1049 ГК РФ кредитор участника договора простого товарищества вправе предъявить требование о выделе его доли в общем имуществе в соответствии со ст. 255 ГК РФ.

При этом кредитор участника долевой или совместной собственности при недостаточности у собственника другого имущества вправе предъявить требование о выделе доли должника в общем имуществе для обращения на нее взыскания (ст. 255 ГК РФ).

Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2007 г., внесены изменения в ст. 182 Налогового кодекса РФ.

Подпунктом 11 п. 1 ст. 182 НК РФ (в ред. Федерального закона N 134-ФЗ) установлено, что объектом налогообложения по акцизам признаются операции по передаче подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей признаются подакцизным товаром (пп. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ).

В силу пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ (п. 1 ст. 194 НК РФ).

Таким образом, с вступлением с 1 января 2007 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ в пп. 11 п. 1 ст. 182 НК РФ, операции по передаче моторного масла для дизельных и карбюраторных двигателей, произведенного в рамках договора простого товарищества, участнику договора при выделе его доли из общего имущества, в том числе по требованию кредитора, признаются объектом налогообложения по акцизам.

Такие операции подлежат обложению акцизом на день передачи данного подакцизного нефтепродукта исходя из его объема в натуральном выражении по ставке 2951 руб. за тонну (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 194 и п. 2 ст. 195 НК РФ).

Указанные суммы акциза относятся на расходы участников простого товарищества, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (п. 1 ст. 199 НК РФ). При этом сумма акциза, относимая на расходы соответствующего участника, определяется исходя из его доли, установленной соглашением, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества (п. 3 ст. 278 НК РФ).

До 1 января 2007 г. указанные операции объектом налогообложения не признавались, поскольку нормы пп. 11 п. 1 ст. 182 НК РФ в ранее действовавшей редакции на подакцизные нефтепродукты не распространялись.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.06.2007