Вновь образованная организация изготовила вывеску своего фирменного наименования. Вправе ли она учитывать расходы, связанные с ее изготовлением, при исчислении налога на прибыль в составе расходов на рекламу?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 данной статьи.

В силу п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" в целях данного Федерального закона под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Названный Федеральный закон не распространяется на вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера (пп. 5 п. 2 ст. 2 данного Закона).

Пунктом 1 ст. 9 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" установлено, что изготовитель (исполнитель, продавец) обязан довести до сведения потребителя фирменное наименование (наименование) своей организации, место ее нахождения (адрес) и режим ее работы. Продавец (исполнитель) размещает указанную информацию на вывеске.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Учитывая, что вывеска фирменного наименования организации содержит сведения, предусмотренные п. 1 ст. 9 Закона РФ N 2300-1, она признается вывеской, не содержащей сведения рекламного характера (пп. 5 п. 2 ст. 2 Федерального закона N 38-ФЗ).

Следовательно, организация не вправе учитывать расходы, связанные с ее изготовлением, при исчислении налога на прибыль в составе расходов на рекламу в порядке, установленном пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Вместе с тем указанные расходы признаются обоснованными затратами, которые могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой прибыли при условии их документального подтверждения (п. 1 ст. 9 Закона РФ N 2300-1 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

В случае если затраты организации на приобретение имущества в виде вывески составляют менее 10 000 руб., они учитываются в составе материальных затрат на дату ввода его в эксплуатацию на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Имущество (вывеска) со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. признается амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ). Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.06.2007