В каком порядке в 2007 г. исчисляется налог на добычу полезных ископаемых в отношении добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 336 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ в целях гл. 26 НК РФ указанные в п. 1 ст. 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым.

Одним из видов добытого полезного ископаемого является углеводородное сырье, и в частности нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная (пп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ).

Федеральным законом от 27.07.2006 N 151-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2007 г., внесены изменения в ст. ст. 338, 342 и 343 НК РФ.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 338 НК РФ (в ред. Федерального закона N 151-ФЗ) налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Абзацем 2 п. 1 ст. 343 НК РФ установлено, что сумма НДПИ по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2007 г. изменений, внесенных Федеральным законом N 151-ФЗ в гл. 26 НК РФ, суммы НДПИ по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной исчисляются в том же порядке, что и по попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Такие суммы определяются по налоговой ставке 419 руб. за 1 тонну исходя из количества добытой нефти в натуральном выражении (абз. 2 п. 2 ст. 338, п. 2 ст. 342 и абз. 2 п. 1 ст. 343 НК РФ). При этом данная налоговая ставка корректируется на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр, определяемые в порядке, установленном п. п. 3 и 4 ст. 342 НК РФ.

До вступления Федерального закона N 151-ФЗ в силу налоговая ставка по НДПИ при добыче нефти устанавливалась ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации" на период с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2006 г. в том же размере (419 руб. за 1 тонну). При этом указанная ставка подлежала корректировке только на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть. С признанием с 1 января 2007 г. указанной статьи утратившей силу устранено противоречие нормам ст. 53 НК РФ, предусматривающей, что налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ (п. 1 ст. 2 Федерального закона N 151-ФЗ, п. 6 ст. 13 НК РФ). Кроме того, с внесением изменений в п. 2 ст. 342 НК РФ продлен период применения налоговой ставки 419 руб. за 1 тонну при добыче нефти. Налоговая база в период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2006 г. определялась как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со ст. 339 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.06.2007