Организация, применяющая общую систему налогообложения, осуществила реализацию товара фирме, применяющей упрощенную систему налогообложения. В каком порядке подлежат вычету суммы НДС, предъявленные продавцом при реализации товаров, в случае их возврата покупателем?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы НДС, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычеты сумм НДС, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, суммы НДС, предъявленные продавцом и уплаченные им в бюджет при реализации товаров, принимаются к вычету в случае их возврата покупателем (п. 5 ст. 171 НК РФ). Данный вычет предоставляется на основании счетов-фактур, выставленных покупателем товара, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС в бюджет продавцом, после отражения последним в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товара (п. п. 1 и 4 ст. 172 НК РФ).

Учитывая, что организация-покупатель применяет упрощенную систему налогообложения и плательщиком НДС не является, она не вправе выставлять продавцу счет-фактуру с выделением НДС (п. 2 ст. 346.11 и п. 3 ст. 169 НК РФ).

Следовательно, оснований для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом при реализации товаров покупателю, не являющемуся плательщиком НДС, в случае их возврата последним, не имеется.

Вместе с тем организация-продавец вправе внести соответствующие исправления в счет-фактуру, выставленный при реализации товаров, заверив их подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления, и произвести перерасчеты с бюджетом по НДС. Такая возможность предусматривается п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, и п. 1 ст. 81 НК РФ. Аналогичная точка зрения приводится в Письме Минфина России от 14.07.2005 N 03-04-11/162.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.06.2007