Российская организация в 2007 г. закупила у белорусской организации наручные часы с целью их безвозмездного вручения своим сотрудникам, работающим по основному месту деятельности организации, и сотрудникам, работающим в представительстве организации в Таджикистане. Облагается ли НДС данная операция?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ввоз товаров на таможенную территорию РФ признается объектом налогообложения по НДС.

Порядок взимания НДС при ввозе товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ регулируется Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", ратифицированным Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ, (далее - Соглашение) и Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющимся неотъемлемой частью Соглашения.

В соответствии со ст. 3 Соглашения при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь НДС взимается в Российской Федерации.

При этом импортер обязан не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации и документы, перечисленные в п. 6 Положения. До этой же даты необходимо уплатить НДС (п. п. 5, 6 Положения).

Форма налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н.

Суммы НДС, уплаченные по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь, подлежат вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (п. 8 Положения).

Безвозмездная передача часов, в данном случае вручение сотрудникам организации налогоплательщика и передача их организациям в Таджикистане, в целях гл. 21 НК РФ признается реализацией товаров (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, стоимость безвозмездно переданных сотрудникам часов, приобретенных для собственного потребления, а также часов, подлежащих отправке в Таджикистан, является объектом налогообложения по НДС.

В отношении часов, приобретенных для вручения сотрудникам организации налогоплательщика, необходимо определить налоговую базу по НДС в виде их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

При этом сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Кроме того, организации следует не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором осуществлена передача часов своим сотрудникам, уплатить НДС, а также в общем порядке представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н (п. п. 1, 5, 6 ст. 174 НК РФ).

Что касается часов, подлежащих отправке в Таджикистан, если их поставка осуществляется с территории РФ в таможенном режиме экспорта, то налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Если же они ввезены на территорию РФ в таможенном режиме транзита либо поставка этих часов осуществляется из Республики Беларусь напрямую в Таджикистан, обложение НДС на территории РФ не производится (ст. 3 Соглашения, ст. 147, пп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ).

А. И.Костин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.06.2007