Супруги взяли в банке кредит на приобретение квартиры (созаемщики), но квартиру оформили на одного из супругов (долевой режим собственности не установлен). Кто из супругов может воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ и в каком размере?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: В силу пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

При этом общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Согласно абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Учитывая то, что в НК РФ отсутствует специальное значение понятия "общая совместная собственность", в рассматриваемом случае в силу п. 1 ст. 11 НК РФ следует руководствоваться положениями п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ, а также ст. ст. 33, 34 Семейного кодекса РФ, устанавливающими законный режим имущества супругов, который состоит в том, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. При этом такое имущество признается общим имуществом супругов независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Поскольку договором между супругами не устанавливался долевой режим собственности приобретаемой ими квартиры, налоговый вычет может быть распределен между ними в соответствии с их письменным заявлением в тех размерах, которые они укажут в заявлении.

Так, вычетом на всю сумму взятого кредита (но не более 1 000 000 руб.) и процентов по нему может воспользоваться либо супруг, на которого оформлена квартира, либо супруг, на которого квартира не оформлена. Более того, сумма указанного вычета может быть распределена между супругами в том размере, в котором они договорятся между собой (например, 40 и 60% от суммы вычета).

Вышеизложенное подтверждает и Минфин России (см. Письмо от 24.05.2007 N 03-04-05-01/159).

Однако следует отметить, что позиция ФНС России не согласуется с изложенной нами позицией.

Так, по мнению ФНС России, в рассматриваемой ситуации положения гражданского и семейного законодательства, касающиеся института совместной собственности супругов, не применяются, а следовательно, вычет по НДФЛ может быть предоставлен только тому супругу, на которого оформлено приобретенное имущество (в данном случае квартира), даже если такое имущество приобретено на общие средства супругов, находящихся в зарегистрированном браке (см. Письма ФНС России от 13.10.2006 N ВЕ-9-04/132, от 25.09.2006 N 04-2-02/579@).

К аналогичному выводу пришел ФАС Центрального округа в Постановлениях от 20.03.2007 и от 29.08.2006 N А14-990/2006/27/24.

Мы не можем согласиться с приведенной точкой зрения ФНС России и ФАС Центрального округа, поскольку в ней безосновательно не учтен законный режим имущества супругов (п. 1 ст. 256 ГК РФ и ст. ст. 33, 34 СК РФ).

Так, Конституционный Суд РФ, рассматривая схожую ситуацию, в п. 3.2 Определения от 02.11.2006 N 444-О указал, что толкование норм налогового законодательства не должно отрицать предусмотренный семейным и гражданским законодательством законный режим имущества супругов и принцип равенства прав супругов в семье (ст. 1 СК РФ), а реализация права на предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налоговый вычет не может ставиться в зависимость от правоподтверждающих документов.

Следует также заметить, что в силу пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) налоговые органы с 01.01.2007 обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. В связи с чем полагаем, что при решении рассматриваемого вопроса налоговые органы с 01.01.2007 будут руководствоваться приведенным нами выше Письмом Минфина России.

Н. В.Бухвалова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.06.2007