Российской организацией при выплате дохода иностранной организации удержана и перечислена в бюджет соответствующая сумма НДС. В каком порядке организации следует отразить данную сумму НДС в налоговой декларации?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: Согласно п. 4 ст. 173 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами. При этом сумма налога, уплаченная покупателями - налоговыми агентами, принимается к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Форма налоговой декларации по НДС, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н (далее - Порядок).

Пунктом 24 Порядка предусмотрено, что сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет налоговым агентом, отражается по строке 090 разд. 2 декларации по НДС.

В соответствии с абз. 38 п. 25 Порядка в графе 4 по строке 310 отражается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная налогоплательщиком в бюджет в качестве покупателя - налогового агента в порядке, определенном п. п. 3 - 5 ст. 174 НК РФ, при выполнении условий, установленных ст. ст. 171 - 173 НК РФ, и отраженная по строке (строкам) 080 разд. 2 декларации, по принятым к учету товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения по налогу, за исключением товаров (работ, услуг), используемых для изготовления товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, операции по реализации которых отражены по строке 080 настоящего раздела.

Таким образом, покупатель - налоговый агент отражает сумму исчисленного налога по строке 090 разд. 2 декларации по НДС. После уплаты в бюджет сумма налога принимается к вычету и отражается в графе 4 строки 310 разд. 3 декларации по НДС.

При этом отметим, что вероятно в абз. 38 п. 25 Порядка допущена опечатка, так как по строке 080 разд. 2 декларации по НДС отражается не сумма налога, перечисленная покупателем - налоговым агентом в бюджет, а код по ОКВЭД.

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.06.2007