Организацией А приобретены товары у организации Б, оплата за которые не перечислена. В свою очередь организацией А оказаны услуги организации С, которые также не оплачены. По просьбе организации А организация С перечисляет оплату за оказанные организацией А услуги организации Б. С учетом требований п. 4 ст. 168 НК РФ обязана ли организация А организации Б уплачивать НДС "живыми" деньгами?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Пунктом 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ, в частности, установлено, что при осуществлении зачетов взаимных требований сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Порядок проведения взаимозачета требований предусмотрен ст. 410 Гражданского кодекса РФ, где сказано, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

В рассматриваемой ситуации между организациями А, Б и С взаимные требования отсутствуют.

Так, будучи должником организации Б, организация А не является ее кредитором по встречному обязательству.

Организация С, будучи должником организации А, также не является ее кредитором по встречному обязательству.

Поэтому приведенная конструкция отношений по погашению обязательств организаций А и С (перед Б и А соответственно) представляет собой обычное надлежащее исполнение обязательств, не являющееся взаимозачетом требований.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 408 ГК РФ обязательство может быть прекращено надлежащим исполнением.

В рассматриваемой ситуации организация С погашает свой долг перед организацией А путем перечисления денежных средств уполномоченному организацией А лицу (организации Б), что предусмотрено ст. 312 ГК РФ.

Соответственно, организация А, являющаяся должником организации Б, погашает свой долг перед организацией Б посредством возложения исполнения своего обязательства на третье лицо - организацию С (п. 1 ст. 313 ГК РФ).

При этом в силу п. 1 ст. 313 ГК РФ кредитор (организация Б) обязан принять исполнение обязательства от организации С.

Таким образом, после исполнения организацией С поручения организации А будут считаться исполненными:

1) обязательство организации С перед организацией А;

2) обязательство организации А перед организацией Б.

Из изложенного выше следует, что обязательства организаций А и С (перед Б и А соответственно) прекращаются в связи с их надлежащим исполнением, а не в связи с зачетом встречных однородных требований.

Следовательно, в данном случае положения п. 4 ст. 168 НК РФ неприменимы и у организации А не возникает обязанности уплатить организации Б сумму НДС на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Н. В.Бухвалова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.06.2007