Общество с ограниченной ответственностью зарегистрировано в октябре 2006 г. Участники ООО - юридические лица. Уставный капитал ООО всеми участниками полностью не оплачен. В марте 2007 г. было принято решение об изменении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей участников до минимального размера фактически оплаченной участниками доли. Участникам, оплатившим доли сверх уменьшенной номинальной стоимости, возникшая разница будет возвращена. Обязаны ли участники ООО учесть такие выплаты при исчислении налога на прибыль в составе доходов?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: По мнению Минфина России, средства, полученные юридическим лицом - участником общества в результате уменьшения уставного капитала, следует считать доходом, который подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке (см. Письма Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/1/428, от 10.11.2006 N 03-03-04/1/749). Исключением являются лишь случаи выхода (выбытия) участника хозяйственного общества из данного хозяйственного общества либо ликвидации хозяйственного общества (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако, на наш взгляд, данная позиция не бесспорна по следующим основаниям.

Согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. И учитывается она в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В рассматриваемом случае перечисление организации - участнику ООО денежных средств вызвано уменьшением номинальной стоимости доли, принадлежащей такой организации. Иными словами, уменьшаются (корректируются) расходы организации на приобретение имущественного права - доли в уставном капитале ООО. Следовательно, никакой экономической выгоды в результате такого возврата денежных средств у организации не возникает. Кроме того, при внесении средств в уставный капитал расходы организацией для целей налогообложения не учитывались (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, на основании изложенного выше считаем, что при получении организацией анализируемых денежных средств доход, в принципе, не возникает. Следовательно, учитывать данные суммы при исчислении налога на прибыль организация не обязана.

Как видим, рассматриваемый вопрос является спорным. Поэтому налогоплательщику следует принять самостоятельное решение, учитывая изложенное выше.

При этом налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

А. В.Разгильдеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.06.2007