Как организации, являющейся участником договора о совместной деятельности, распределять общехозяйственные расходы между основной и совместной деятельностью для целей исчисления налога на прибыль? Можно ли организации, ведущей общие дела товарищей, установить способ распределения указанных расходов в своей учетной политике?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Из анализа положений п. 1 ст. 1042 ГК РФ следует, что все то, что товарищ вносит в общее дело (в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи), признается его вкладом.

В соответствии с п. 2 ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общей собственности товарищей может быть поручено ими одному из участников простого товарищества.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции, осуществляемые по договору о совместной деятельности, отражаются по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н (п. п. 1, 4, 5 ПБУ 20/03).

Товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются. Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляется организацией, ведущей общие дела, в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 20/03).

Для целей налогообложения участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества (п. 3 ст. 278 Налогового кодекса РФ).

Из анализа положений приведенных выше норм следует, что участник товарищества, ведущий общие дела, обязан понесенные им расходы учитывать для целей бухгалтерского и налогового учета раздельно в зависимости от их направленности (самостоятельная деятельность или деятельность простого товарищества).

При этом следует отметить, что расходы товарищей, связанные с ведением совместной деятельности, покрываются простым товариществом в соответствии с порядком, предусмотренным соглашением товарищей. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело (п. 4 ст. 1044, ст. 1046 ГК РФ).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации понесенные организацией расходы, относящиеся к деятельности товарищества (в том числе и в части общехозяйственных расходов), должны ему возмещаться в соответствии с порядком, установленным соглашением товарищей.

Поэтому порядок распределения и компенсации расходов организации, ведущей общие дела товарищей, должен быть определен именно в соглашении товарищей, а не в учетной политике организации.

При этом считаем, что товарищи вольны установить либо порядок расчета (распределения) общехозяйственных расходов организации, ведущей общие дела товарищей, либо фиксированную сумму компенсируемых организации расходов.

Способ указанного расчета (распределения) расходов товарищи могут установить самостоятельно, поскольку требования к порядку распределения и компенсации таких расходов действующим законодательством не установлены.

Так, например, расходы могут распределяться пропорционально заработной плате работников, задействованных в собственной деятельности организации и в деятельности простого товарищества, либо пропорционально удельному весу доходов от собственной деятельности организации и от совместной деятельности в общем объеме доходов организации и т. д.

Если же порядок расчета и возмещения организации расходов не будет установлен соглашением товарищей, то в таком случае понесенные организацией расходы должны распределяться между товарищами пропорционально стоимости их вкладов в общее дело.

В то же время считаем необходимым подчеркнуть, что установленный указанным выше образом порядок распределения интересующих налогоплательщика расходов позволит избежать возможных неблагоприятных последствий для организации.

Так, в его отсутствие произвольный порядок распределения расходов (например, установленный учетной политикой организации) и последующий учет расходов для целей налогообложения может быть расценен контролирующими органами как неправомерный.

Обусловлено это тем, что только при распределении расходов в соответствии с утвержденным порядком такие расходы могут быть признаны относящимися либо к самостоятельной деятельности организации, либо к деятельности простого товарищества. Данное обстоятельство является определяющим фактором для признания таких расходов обоснованными, т. е. экономически оправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Е. Н.Колдышева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.06.2007