Подлежит ли уплате НДС при ввозе технологического оборудования на территорию РФ, если передача оборудования носит инвестиционный характер и оборудование не является вкладом в уставный капитал общества?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: Не подлежит обложению НДС передача имущества, в частности, если такая передача носит инвестиционный характер (вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ).

В то же время ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является самостоятельным объектом налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Особым исключением являются операции по ввозу на территорию РФ в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, которые на основании п. 7 ст. 150 НК РФ не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения).

Кроме того, в соответствии со ст. 37 Закона Российской Федерации от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" и Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.1996 N 883 "О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями" льготы в виде освобождения от уплаты таможенной пошлины предоставляются в отношении товаров, ввозимых в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями.

Как видим, положениями приведенных выше норм установлено освобождение от обложения НДС и уплаты таможенной пошлины в отношении технологического оборудования, ввозимого на территорию Российской Федерации исключительно в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.

Так, ФТС России в Письме от 04.10.2006 N 01-06/34547 указывает, что при таможенном оформлении товаров декларант, претендующий на получение льгот по уплате таможенных пошлин, налогов на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 23.07.1996 N 883 и Налогового кодекса Российской Федерации, должен подтвердить заявленный статус товара - вклад в уставный (складочный) капитал организации, что является одним из условий предоставления указанных льгот. Таким образом, для получения участником ВЭД льгот по уплате таможенных платежей при ввозе на территорию России товаров в качестве вклада в уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью (и при первоначальном формировании капитала, и при его последующем увеличении) в таможню на дату таможенного оформления должны быть представлены зарегистрированные учредительные документы общества с ограниченной ответственностью (изменения и дополнения к ним) о предстоящем (будущем) наполнении уставного капитала общества за счет внесения неденежных вкладов в течение установленного учредительными документами срока.

Поскольку в рассматриваемой ситуации целью ввоза на территорию РФ технологического оборудования не является его передача в качестве вклада в уставный капитал организации, то считаем, что такая операция подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

В заключение отметим, что согласно пп. 8 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса РФ (далее - ТК РФ) под ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации понимается фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные ТК РФ действия с товарами до их выпуска таможенными органами. В то время как понятие "передача товаров", используемое в п. 3 ст. 39 НК РФ, рассматривается как относящееся к переходу права собственности на них (п. 1 ст. 39 НК РФ). Иными словами, ввоз товаров на территорию РФ и передача прав собственности на них от их собственников к иным лицам являются разными операциями, каждая из которых облагается НДС в определенном гл. 21 НК РФ порядке.

При этом считаем, что положения п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ в рассматриваемом случае неприменимы, поскольку не регламентируют порядок обложения такого самостоятельного объекта налогообложения, как ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Аналогичный по сути вывод был сделан ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 23.03.2005 N А33-26710/04-С3-Ф02-1039/05-С1.

А. В.Разгильдеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.06.2007