Вправе ли организация, перешедшая с 01.01.2007 с упрощенной системы налогообложения на общий режим, получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС с этой же даты?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Следует отметить, что, по мнению налоговых органов, освобождение от обязанностей плательщика НДС лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), правомерно только по истечении трех месяцев с момента перехода на общую систему налогообложения, т. е. после представления всех поименованных в Налоговом кодексе РФ документов, подтверждающих право на освобождение. Указанная позиция основана на том, что данные лица не ведут книгу продаж и журнал полученных и выставленных счетов-фактур, в связи с чем у них нет возможности представить все документы, необходимые для подтверждения права на освобождение, в момент перехода с УСН на общую систему налогообложения (см. Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@).

Однако, по нашему мнению, указанная позиция не является бесспорной по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Пунктами 2, 3 ст. 145 НК РФ установлены ограничения, препятствующие получению организациями освобождения от обязанностей налогоплательщика в целях гл. 21 НК РФ. Так, не имеют права на освобождение организации, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Иных ограничений, в том числе связанных с применением УСН в периоде, предшествующем получению права на освобождение от обязанностей плательщика НДС, гл. 21 НК РФ не установлено.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Таким образом, считаем, что при соблюдении перечисленных выше условий организация имела право на получение освобождения от обязанности плательщика НДС с 01.01.2007 независимо от применявшейся в предшествующем периоде системы налогообложения. Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.10.2002 N А33-4463/02-С3а-Ф02-2887/02-С1, ФАС Дальневосточного округа от 07.08.2002 N Ф03-А16/02-2/1536, ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2002 N 388/5-К.

При этом считаем, что вместо документов, поименованных в п. 6 ст. 145 НК РФ, организация должна представить выписку из Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

В заключение отметим, что с 01.01.2008 анализируемая проблема будет снята, поскольку с указанной даты вступает в силу положение п. 1 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 85-ФЗ), которым вносятся изменения в п. 6 ст. 145 НК РФ (п. 1 ст. 3 Закона N 85-ФЗ). В частности, установлено, что для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с УСН на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

А. И.Костин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.06.2007