Организация А на 3 месяца предоставляет организации Б персонал для оказания услуг по месту нахождения обособленных подразделений последней. Заработную плату указанным сотрудникам выплачивает организация А. Должна ли организация А уплачивать НДФЛ по месту регистрации обособленных подразделений организации Б?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. п. 1, 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты, в частности российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм НДФЛ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе (абз. 1 п. 7 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ).

Как видим, обязанность у организации - налогового агента уплачивать НДФЛ по месту нахождения обособленных подразделений возникает только в случае, если последние у нее имеются.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для целей налогового законодательства под обособленным подразделением организации следует понимать любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

На наш взгляд, из анализа приведенной нормы можно сделать вывод, что обособленное подразделение следует признать созданным организацией только в том случае, если рабочие места оборудуются самой организацией.

В рассматриваемом случае рабочие места созданы организацией Б. В связи с чем считаем, что факт оказания организацией А организации Б услуг по предоставлению персонала не приводит к образованию у организации А обособленного подразделения. Аналогичный вывод делают и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2007 N Ф08-32/2007-10А, ФАС Поволжского округа от 14.06.2005 N А65-29434/2004-СА2-9).

Таким образом, из изложенного выше следует, что у организации А не возникает обязанности уплачивать удержанную из заработной платы своих сотрудников сумму НДФЛ по месту нахождения обособленных подразделений организации Б.

А. И.Костин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.06.2007