Организацией на срок 5 лет заключены договоры личного страхования своих работников, в которых страховой случай определяется как наступление наиболее раннего из перечисленных событий: дожитие работника до окончания срока, указанного в договоре; наступление смерти работника в результате несчастного случая; возникновение постоянной полной/частичной нетрудоспособности работника в результате несчастного случая застрахованного лица. Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль учесть затраты по добровольному страхованию работников организации и в каком размере?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Пунктом 1 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) установлено, что объектами личного страхования могут быть имущественные интересы, связанные:

1) с дожитием граждан до определенного возраста или срока, со смертью, с наступлением иных событий в жизни граждан (страхование жизни);

2) с причинением вреда жизни, здоровью граждан, оказанием им медицинских услуг (страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование).

Согласно п. 4 ст. 4 Закона N 4015-1 допускается страхование объектов, относящихся к разным видам имущественного страхования и (или) личного страхования (комбинированное страхование), если федеральным законом не установлено иное.

Из анализа положений приведенных выше норм можно сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации по условиям заключенных договоров осуществляется страхование объектов, относящихся к разным видам личного страхования: страхование жизни и страхование от несчастных случаев и болезней.

Для целей исчисления налога на прибыль суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации, относятся к расходам на оплату труда (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда, в частности, по договорам:

- долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица (абз. 3 п. 16 ст. 255 НК РФ);

- добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей (абз. 6 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

Как видим, порядок учета расходов организации на добровольное страхование работников напрямую зависит от объекта личного страхования и от срока, на который заключен договор страхования.

На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации организация вправе учитывать расходы на долгосрочное страхование жизни работников на основании абз. 3 п. 16 ст. 255 НК РФ в размере 12 процентов от суммы расходов на оплату труда, поскольку объектом страхования по анализируемым договорам является в том числе жизнь работников и заключены они на длительный срок (на 5 лет).

При этом считаем, что на основании абз. 6 п. 16 ст. 255 НК РФ данные расходы учтены быть не могут, так как приведенная в указанной норме ситуация не соответствует условиям заключенных организацией договоров - объектом страхования не является исключительно жизнь работника или утрата работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

В то же время следует отметить, что положениями п. 16 ст. 255 НК РФ не регламентирован порядок учета расходов на добровольное личное страхование работников в случае осуществления страхования объектов, относящихся к разным видам личного страхования: страхование жизни и страхование от несчастных случаев и болезней. А п. 6 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255, 263 и 291 НК РФ. В связи с этим контролирующие органы неоднократно отмечали, что расходы по другим видам договоров, условия которых не отвечают перечисленным в п. 16 ст. 255 НК РФ требованиям, не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли согласно п. 6 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 26.10.2004 N 03-03-01-04/2/20, Письмо УМНС России по г. Москве от 06.01.2004 N 26-12/00898, Письмо УФНС России по г. Москве от 01.09.2005 N 21-11/62202).

Учитывая изложенное, высока вероятность того, что контролирующие органы в рассматриваемой ситуации могут признать учет анализируемых расходов при исчислении налога на прибыль неправомерным.

К сожалению, на сегодняшний день мы не располагаем информацией о сложившейся по данному вопросу арбитражной практике.

Как видим, рассматриваемый вопрос может быть спорным. В связи с этим предлагаем налогоплательщику принять решение самостоятельно с учетом вышеизложенной информации.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции контролирующего органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

Е. Н.Колдышева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.06.2007