Организация, применяющая УСН с использованием в качестве объекта налогообложения "доходы", вправе уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Правомерно ли учитывать суммы страховых взносов в уменьшение налога, уплачиваемого при применении УСН, за I квартал 2007 г., если суммы страховых взносов, которые были уплачены в январе, относились к декабрю 2006 г.?

Ответ: Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Статья 346.17 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы, исчисляемой в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходы и расходы налогоплательщика признаются по кассовому методу.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Исходя из вышеизложенного, при расчете сумм налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за I квартал 2007 г., учитываются взносы на обязательное страхование, уплаченные в январе 2007 г. за декабрь 2006 г.

Данной позиции придерживаются специалисты Минфина России в Письме от 15.01.2007 N 03-11-04/2/6.

Однако существует и иная позиция по указанному вопросу. Так, в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ в Определении от 08.04.2004 N 92-О указано, что возможность уменьшения суммы единого налога, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются.

Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, сумма единого налога подлежит уменьшению только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически уплаченных (в пределах суммы начисленных за соответствующий период) на дату представления налоговой декларации по единому налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период. То есть организация вправе учитывать суммы страховых взносов в уменьшение единого налога за налоговый период 2006 г., если указанные суммы страховых взносов уплачены до даты представления декларации, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ).

Г. А.Ковальчук

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

06.07.2007