Организация (ООО) занимается торгово-закупочной деятельностью. Налоговым периодом по НДС для общества является квартал. В марте 2007 г. у организации ежемесячная сумма выручки в течение квартала составила без учета налога 2500 тыс. руб. (в том числе авансовые платежи от покупателей 700 тыс. руб.). Организация не представила ежемесячные декларации, а представила лишь декларацию за квартал. Возможно ли привлечь организацию к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление ежемесячных деклараций?

Ответ: Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено п. 2 ст. 163 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 163 НК РФ для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Исходя из вышеприведенной нормы по общему правилу квартальное представление деклараций возможно только в случае, когда ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) не должны превышать 2 млн руб.

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка) (п. 5 ПБУ 9/99).

Прочими доходами являются, в частности, поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров (п. 7 ПБУ 9/99).

При этом согласно п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц, в частности авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг.

Как видим, бухгалтерский учет различает понятия "выручка" и "частичная оплата".

В целях налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ). То есть выручка возникает у организации лишь в том случае, если она поступила в организацию после момента отгрузки товара и перехода к покупателю права собственности на него.

Следовательно, поступившие авансовые платежи не будут признаваться выручкой от реализации товаров ни для целей налогообложения, ни для целей бухгалтерского учета, так как отсутствует сам факт реализации товаров.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ представление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Исходя из вышеизложенного, действия организации по невключению сумм предоплаты в размер выручки для расчета налогового периода, установленного в ст. 163 НК РФ, следует признать правомерными, и, соответственно, привлечение к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ следует признать не основанным на правильном толковании норм материального права (НК РФ).

Следует напомнить, что на суммы частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров необходимо начислить суммы НДС в соответствии со ст. 167 НК РФ.

Г. А.Ковальчук

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

06.07.2007