Организация (ООО) представила налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за апрель 2007 г. в установленный срок. По результатам проверки организация привлечена к ответственности по ст. 122 НК РФ на основании того, что сумма налога, отраженная в строке 210 разд. 3 налоговой декларации, больше суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по данным налогового органа. Ошибка была допущена вследствие нарушения организацией порядка исчисления НДС по реализации товаров. Правомерна ли позиция налогового органа, учитывая, что нарушение фактически не привело к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода?

Ответ: Налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Форма налоговой декларации по НДС утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".

По строке 210 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" отражается сумма исчисленного НДС.

В свою очередь сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 350 этого же раздела.

Согласно ст. 87 НК РФ налоговые органы в порядке налогового контроля проводят камеральные проверки.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При этом если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).

В ст. 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде наложения штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

При этом в соответствии с позицией ВАС РФ, изложенной в п. 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5, при применении ответственности по ст. 122 НК РФ судам необходимо исходить из того, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

Исходя из вышеизложенного в рассматриваемой ситуации не возникает события налогового правонарушения и отсутствует сам состав правонарушения, установленного в ст. 122 НК РФ (ст. 109 НК РФ). Иными словами, факт нарушения организацией правил заполнения декларации, а не порядка исчисления налога, не свидетельствует о занижении налоговой базы. Поэтому позицию сотрудников налогового органа следует признать неправомерной.

Г. А.Ковальчук

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

11.07.2007