Организация оплачивала подрядчику время его простоя, который был вызван ожиданием поставки материалов. Оплата простоя предусмотрена договором подряда и включается в общую стоимость работ. НДС, относящийся к оплате простоя, организация приняла к вычету. Налоговая инспекция признала такой вычет неправомерным и доначислила организации НДС, пени и штраф. Правомерно ли решение налоговых органов?

Ответ: Решение налогового органа неправомерно. В данном случае оплата простоя предусмотрена договором подряда и входит в стоимость выполненных работ, а не расценивается как отдельная хозяйственная операция. Поэтому организация вправе принять к вычету НДС, относящийся к оплате простоя.

Обоснование: В соответствии с правилами ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, который приобрел для осуществления облагаемых НДС операций товары (работы, услуги), имеет оформленные счета-фактуры, принял товары (работы, услуги) на учет при наличии первичных документов, вправе предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные поставщику этих товаров (работ, услуг).

В рассматриваемом случае согласно условиям договора оплата простоя, в частности, связанная с ожиданием поставки материалов, включается в общую стоимость приобретаемых работ. Поэтому простой оплачивается не как отдельная хозяйственная операция, а как часть комплекса работ, выполнявшихся в рамках договора подряда, при выполнении которых возник такой простой. Суммы, перечисленные за простой, связаны с оплатой приобретенных работ, следовательно, подлежат включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией, а выставление счетов-фактур на оплату простоев не противоречит гл. 21 НК РФ и не лишает налогоплательщика права на вычет.

Таким образом, действия налогового органа в данном случае, по нашему мнению, неправомерны, и налогоплательщик имеет право на вычет НДС. Это подтверждает судебная практика (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2013 N А81-3491/2012, ФАС Московского округа от 13.05.2011 N КА-А40/3199-11 по делу N А40-50502/10-127-246, ФАС Уральского округа от 28.02.2011 N Ф09-263/09-С3 по делу N А47-8535/2008).

Отметим, что, если в договоре подряда оплата простоя прописана как мера ответственности (неустойка) за нарушение условий договора и не формирует (не увеличивает) стоимость работ, в таком случае простой не признается работой или услугой, в связи с чем вычет НДС неправомерен (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.07.2011 N А75-9034/2010).

О. О.Романов

Группа компаний

"Аналитический Центр"

Е. М.Сигаева

Группа компаний

"Аналитический Центр"

28.10.2013