На собрании садоводческого товарищества была объявлена сумма налога на землю, которую заплатило товарищество из членских взносов. Земельный участок гражданина является его собственностью, и налог на землю он платит по квитанции, которая ему приходит из налоговых органов. Правомерно ли садоводческое товарищество уплатило налог на землю за счет членских взносов?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пункт 2 ст. 8 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" устанавливает, что граждане, ведущие садоводство, огородничество или дачное хозяйство в индивидуальном порядке на территории садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения, вправе пользоваться объектами инфраструктуры и другим имуществом общего пользования садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения за плату на условиях договоров, заключенных с таким объединением в письменной форме в порядке, определенном общим собранием членов садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения.

В случае неуплаты установленных договорами взносов за пользование объектами инфраструктуры и другим имуществом общего пользования садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения на основании решения правления такого объединения либо общего собрания его членов граждане, ведущие садоводство, огородничество или дачное хозяйство в индивидуальном порядке, лишаются права пользоваться объектами инфраструктуры и другим имуществом общего пользования садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения. Неплатежи за пользование объектами инфраструктуры и другим имуществом общего пользования садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения взыскиваются в судебном порядке.

В Письме УФНС России по г. Москве от 18.11.2004 N 11-11н/74294 по вопросу о невозможности переуступки права требования возврата или зачета сумм излишне уплаченного налога другому лицу указано, что налоговым законодательством РФ не предусмотрены право налогоплательщика исполнить обязанность по уплате налога за другое лицо, а также возможность переуступить свое право требования возврата или зачета сумм излишне уплаченного налога другому лицу.

В Письме ФНС России от 06.04.2006 N 21-4-04/153@ по вопросу о земельном налоге за земельные участки, используемые физическими лицами - членами садоводческих товариществ, отмечается, что при наличии у них права собственности или постоянного (бессрочного) пользования и пожизненного наследуемого владения на земельные участки и документов, их удостоверяющих, в том числе актов, изданных органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков, земельный налог должен взиматься с указанных лиц в общеустановленном порядке, т. е. на основании налоговых уведомлений на уплату земельного налога, исчисленного по сведениям, представляемым налоговым органам органами Роснедвижимости, Росрегистрации и органами местного самоуправления. До выдачи членам садоводческих товариществ свидетельств на право собственности на землю, право пожизненного наследуемого владения плательщиками земельного налога являются товарищества, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы.

В Постановлении от 26.01.2006 N КА-А40/13828-05 ФАС Московского округа отметил, что использование земли в РФ является платным. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, ежегодно уплачивают земельный налог.

В Постановлении от 22.08.2006 N Ф08-2952/2006-1547А по делу N А32-61694/2005-33/1729 ФАС Северо-Кавказского округа отметил, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, гражданин обязан уплачивать земельный налог самостоятельно. Членские взносы он уплачивает для того, чтобы иметь возможность пользоваться объектами инфраструктуры и другим имуществом общего пользования. Если гражданин не желает пользоваться объектами инфраструктуры и другим имуществом общего пользования, то он может не уплачивать членские взносы.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

12.07.2007